CRS主要針對的是壹個國家(地區)稅收居民境外收益的納稅問題。從中國的實際情況來看,目前部分境外個人名下存量金融賬戶內的存款等金融資產,是通過借款、虛假貿易和虛假投資等途徑非法離境的,並沒有按照中國的相關稅收法律、法規規定進行完稅,在法律上處於“應申報而未申報”的狀態。
隨著中國於2018年9月執行CRS,中國稅收居民境外金融賬戶涉稅信息反饋到中國稅務機關,這些“未完稅收入”將面臨補稅等法律後果。這是中國高凈值人士在全球金融賬戶涉稅信息交換行動中面臨的首要風險。曾經披露的壹則實際案例就詮釋了這種非法轉移資產的法律風險。
C國稅務局通過中國駐國際聯合反避稅中心代表處,向中國國家稅務總局提出協助請求,希望中方提供中國移民X和L夫婦在華的收入和納稅情況,懷疑這兩個人沒有如實申報在華的財產和收入,存在避稅嫌疑。這對夫婦原籍廣東省中山市,於2008年12月移民C國,在C國壹直按低收入申報納稅。接到任務後,中山市地稅局立即成立專案組,對X和L夫婦的出入境、資產購置、擁有股權和資金流水等情況展開全面調查,同時查其在中國境內是否存在涉稅違法違規行為。通過篩查全市19家銀行機構提供的涉案人員及其親屬名下銀行賬戶的交易記錄,確定X的母親為A企業的實際投資者,A企業經常向X的母親大額轉賬,X的母親以借款為由,長期套取其隱性持股企業的生產、經營所得,再通過多名家族成員的香港銀行賬戶逐步將國內投資所得向C國轉移。最終,中山市地稅局依法要求A企業按照“利息、股息、紅利所得”項目,代扣代繳X的母親個人所得稅3474.37萬元。
通過購買護照的方式隱匿稅收居民身份很危險
隨著CRS的日益臨近,各種稅收籌劃方案紛至沓來。然而,必須正視的是,CRS從根本上講是壹個嚴肅的法律問題,如果籌劃方案不當,存在不可小覷的法律風險。
按照規則,稅收居民身份的判定是國家(地區)間開展金融賬戶信息交換的前提,以此確定信息搜集和交換的對象,最終把符合條件的金融賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產的收入等信息通過交換,傳遞給該自然人法律意義上的稅收居民國(地區)。最近,有壹些個人為避免被搜集交換其境外金融賬戶的涉稅信息,試圖通過購買他國護照的方式,隱匿自己中國稅收居民的身份,逃避納稅義務。這存在很大的法律風險。
稅收居民身份是壹國開展跨境稅收征管的基本依據,其標準並非依據護照或國籍標準,而是按照各國國內法進行確定。比如我國個人所得稅法第壹條就明確規定,在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿壹年的個人,從中國境內和境外取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。可見,在稅收居民身份判定上,我國采用了住所標準和停留時間標準。因此,單純通過購買壹國護照是不能改變中國稅收居民身份的。
根據我國現行刑法第二百零壹條規定,納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大並且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,並處罰金;數額巨大並且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。因此,通過買護照等方式隱匿稅收居民身份,不申報納稅,很可能會觸犯我國刑法規定的逃稅罪。
CRS落地後不依法申報納稅面臨嚴重的法律後果
以前,壹些個人利用不同國家和地區之間存在信息壁壘的情況,大膽地隱瞞其境外所得,不向國內主管稅務機關申報納稅,逃避納稅義務。CRS實施後,這種做法行不通了,因為隨著全球金融賬戶涉稅信息交換,中國主管稅務機關會如實掌握中國稅收居民境外賬戶的涉稅信息。在這種情況下,如果有關稅收居民拒不納稅申報或者進行虛假納稅申報,將面臨嚴重的法律後果。
我國個人所得稅法第九條對於居民納稅人境外所得的納稅義務有明確規定,即從中國境外取得所得的納稅義務人,應當在年度終了後三十日內,將應納的稅款繳入國庫,並向稅務機關報送納稅申報表。如果不遵從,則將面臨處罰。
稅收征管法第六十三條規定,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
該法第三十二條規定,納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
對於沒有主觀故意的少繳稅情況,稅法也有明確規定。按照有關規定,因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規定期限的限制。
“世上只有兩件事不可避免,死亡和納稅”,對於富蘭克林的這句名言,如果說中國的高凈值人士以前還有些感覺模糊的話,那麽,隨著CRS、自然人納稅人識別號等新制度的落實,體會可能會變得真真切切。(來自稅務報)