先說農產品抵扣的特殊性。
農產品抵扣的特殊性
1.壹般情況下，按照增值稅抵扣鏈條，上遊實際交了多少稅，我在下遊買就能抵扣多少。
2.但是，農產品比較特殊。由於國家鼓勵從農產品生產者處采購農產品，只要是從農產品生產者處采購，無論上遊是免稅還是3%或9%的稅，都可以按9%抵扣。
3.不僅如此，如果我購買農產品13%的產品進行再生產加工，我還可以增加壹項扣除，即扣除額目前按10%計算(財政部海關總署公告第39號，國家稅務總局，2019)。當然這種情況和我們建築行業關系不大，不多說了。
今天重點梳理壹下如何抵扣購入的苗木產品。
種苗采購來源
不外乎以下三個渠道:
1，直接從農業生產者處購買
2.從流通環節購買
3.從國外進口(這種情況很少見)
第壹，直接從農業生產者手中購買種苗
《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品，免征增值稅。
《發票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人對外收款，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，付款方會給收款方開具發票。
直接從農業生產者處購買種苗，壹般會收到兩種抵扣憑證:農產品收購發票和農產品銷售發票。
01農產品收購發票
農產品收購發票，是指收購單位從個體農業生產者(從事農產品收購的個體經營者除外)處收購自產免稅農產品時，由付款方開具給收款方的發票。
農產品收購發票是稅控設備開具的普通增值稅發票，但發票左上角自動打印“收購”字樣。
財稅[2017]37號規定，取得(開具)農產品銷售發票或購貨發票的，按照農產品銷售發票或購貨發票註明的農產品進價和11%的扣除率計算進項稅額。
財政部、國家稅務總局海關總署公告2019第39號規定:自2019年4月1日起，適用原扣除率10%的，扣除率調整為9%。納稅人購進農產品用於生產或者委托加工貨物，稅率為13%的，按照10%的抵扣率計算進項稅額。
從上述規定可以看出，農產品收購發票抵扣情況如下:
扣除方法:計算扣除額
計算公式:稅額=農產品收購發票上註明的種苗收購價格×9%
比如上圖的發票，可以算出扣稅為97500*9%=8775元。
扣除期間:沒有相關的扣除期間。
申報填報:填寫附表(二)第6欄，如有附加扣除，填寫附表(二)第8a=欄。
02農產品銷售發票
農產品銷售發票是指農業生產者為銷售其自產的享受免征增值稅政策的農產品而開具的普通發票，也是由稅控設備開具的。
農產品銷售發票的抵扣方式與農產品采購發票的抵扣方式相同，如下:
扣除方法:計算扣除額
計算公式:稅額=農產品銷售發票上註明的種苗收購價格×9%。
扣除期間:沒有相關的扣除期間。
申報與填寫:填寫附表(二)第六欄。
第二，從流通領域買苗
這種情況很簡單。總之，必須拿到專用票才能抵扣，否則不能抵扣，這和我們非常熟悉的抵扣憑證的要求是壹樣的。
註意兩點:
第壹，從流通領域購買的種苗，只有取得專用票才能抵扣。
二是從流通領域購買種苗沒有免稅政策，所以從中間商購買種苗沒有免稅發票，只有帶稅點的普通發票。請明確這壹點。之前有同學朋友反映，對方把發票錯開成了免稅發票。這種發票是不符合要求的發票，不能接受，更不能抵扣。所以壹般可以在領取免稅種苗發票時，要求對方提供種苗生產者的身份證明。
既然是特價票，怎麽認證，怎麽扣，怎麽填申報表，我們都很熟悉，就不多說了。
第三，從國外進口種苗
進口苗的抵扣也很簡單。拿到海關繳款書後，繳款書上的扣稅就完成了。
海關繳款書由海關簽發，也是核對無誤，填寫附表(2)第五欄。
第四，特殊情況
從小規模納稅人手中買苗，獲得其本人或代開的3%專用票。不扣除發票票面的稅額。可以按照面值的9%計算扣除。這個不要搞錯了。
財稅[2017]37號規定，壹般納稅人從按照簡易計稅方法按3%稅率繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，按照增值稅專用發票上註明的金額和扣除率11%計算進項稅額。
財政部海關總署2019號公告規定，2019年4月至2065438年4月1日，原扣除率為10%的，扣除率調整為9%。納稅人購進農產品用於生產或者委托加工貨物，稅率為13%的，按照10%的抵扣率計算進項稅額。
因此，如果從小規模納稅人處購買種苗，並取得其開具或代開的3%的專用發票(普通發票不能抵扣)，可以用增值稅專用發票上註明的金額和9%的抵扣率計算進項稅額，抵扣稅額可以=不含稅額*9%。
該稅額仍在附表(2)第6欄中填報，並作為農產品的進貨發票或銷售發票處理。
但是有點復雜。這是壹張特別的票。如果沒有認證，就會有滯留票。因此，這3%的特價票仍需認證，但不會扣除，仍在附表(二)第2欄和第35欄中填報。
好了，就這些，總結壹下:
1.從生產者處購買種苗，無論取得農產品收購發票還是農產品銷售發票，都要扣除9%。
2.從流通領域購買的種苗，取得專用票才能抵扣，可以按照票面稅額抵扣。
3、從國外進口的種苗，根據海關繳款書抵扣稅款。
4.從小尺度手裏買苗獲得的特價票可以抵扣9%。